經濟日報　2023/5/11

正值營利事業報稅季節，達一定門檻的企業依規定需申報關係企業交易，以及備妥移轉訂價三層文據，安永聯合會計師事務所昨（11）日表示，企業編製移轉訂價報告時，針對可比較對象搜尋應留意四大點，並列出在實物查核時企業常面臨的三種情形。

安永聯合會計師事務所移轉訂價服務資深協理陳怡凡指出，編製移轉訂價報告時，要留意一、可比較對象搜尋原則以亞太地區為優先，當樣本不足時則擴大至全球，避免所有可比較公司皆為同一國家；二、根據產業代碼搜尋相同或近似的產品或服務。

第三、若潛在可比較公司產品多元，可考慮採取部門別財務資訊，讓結果更具比較性；四、排除非公開、獨立性不足、連續多年度虧損、有財務或業務資訊不足的公司。另外，除非事實有變動導致搜尋條件改變，正常情況下前後年度的搜尋條件要一致。

在查核實務上，陳怡凡提醒企業常面臨情況，第一，交易測試及財務資訊拆分，如果公司進行多種受控交易，或是同時有從事受控交易與非受控交易，應依移轉訂價準則規定，將要評估的受控交易相關的財務資訊拆分，以進行個別測試。

第二種為匯兌損益波動影響損益結果。近年來外匯市場波動幅度大，若台灣子公司應承擔匯兌風險，應在關係人交易的合約及移轉訂價報告中明確說明。

第三種情況為營業虧損但業外投資獲利，應詳細分析虧損原因，若是因停電、疫情等不可抗力的特殊因素造成，也應在移轉訂價報告中詳加說明。


在檔案報告內容方面，安永聯合會計師執業會計師林志仁表示，企業須說明集團主要產品供應鏈及市場、集團成員間重要服務安排及訂價策略、跨國企業集團的無形資產，以及資金交易安排等。

林志仁提醒，企業要定期檢視集團個體損益，並預先針對受控交易與非受控交易進行模擬分析，若有發現異常，才能透過訂價政策調整降低風險；在編製三層文據時，留意相關內容與財務報表、申報書表、交易合約等皆需一致。