財政部中區國稅局113/9/25

財政部中區國稅局表示，5年內繼承或受贈之免稅農地再移轉其他繼承人或受贈人，遺產稅及贈與稅課稅規定大不同。

中區國稅局說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，自遺產總額中扣除之農業用地，繼承人於繼承之日起5年內，移轉予其他同為繼承人之人繼續經營農業生產時，因該地仍屬「同一被繼承人」之繼承人所有且繼續作農業使用，免依該條款但書規定追繳遺產稅，惟該農地仍應自繼承日起列管5年。另依同法第20條第1項第5款規定，作農業使用之農業用地及其地上農作物，「贈與」民法第1138條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數，倘受贈人自受贈之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用，則應追繳應納稅賦。

該局舉例說明，A君於辦理其母遺產稅申報時，列報其母所遺雲林縣土地之農業用地扣除額，繼承人A及其胞弟B繼承取得作農業使用之農業用地各1/2持分，A於繼承之日起5年內，將前開繼承自母親之1/2持分的農地移轉給B，並繼續經營農業生產，因A所移轉之農業用地仍屬其母親之繼承人B所有且繼續經營農業生產，雖在列管期間內移轉，可免追繳遺產稅，惟仍應自繼承日起列管5年。

該局再舉例有關受贈之農地再移轉之規定，甲君於112年1月間將所有臺中市農地，贈與其子女乙、丙，並於期限內辦理贈與稅申報，列報贈與之土地係作農業使用，不計入贈與總額，經國稅局審核符合遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，乃核發不計入贈與總額證明書，並自受贈之日起列管5年。嗣於列管期間內，乙將該受贈農地贈與其妹丙，雖提示農業使用證明文件，惟所有權人已移轉，該筆農地因已非由原受贈人乙繼續作農業使用，不符合上述贈與農地免徵贈與稅之規定，依規定應追繳甲君贈與稅。

中區國稅局指出，部分民眾誤以為申報免徵贈與稅的列管農地，只要移轉予原贈與人依民法所定之繼承人者，且繼續農業使用，則不涉及贈與稅課稅問題，而忽略因受贈人將農地移轉後即喪失所有權，已不符前開遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，自應追繳原應納贈與稅，但若是受贈人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者而未作農業使用，則無須追繳贈與稅。該局提醒，遺產稅及贈與稅課稅規定不同，民眾應予注意，以維護權益。